IFRS 9 Impairment – Blueprint

IFRS 9 unterscheidet drei verschiedene Modelle der Risikovorsorge:

• Kreditverschlechterungsmodell
  In diesem Modell wird ein Geschäft je nach seiner Verschlechterung der Kreditqualität einer von drei Stufen zugeordnet. Jede Stufe hat spezifische Anforderungen an die Berechnung des erwarteten Kreditrisikos (ECL). Alle finanziellen Vermögenswerte werden in diesem Modell berücksichtigt, wenn sie die Bedingungen für die folgenden Modelle nicht erfüllen.

• Vereinfachtes Modell
  Dieses Modell wird für Forderungen aus Lieferungen und Leistungen verwendet, was eine vereinfachte Version des Kreditverschlechterungsmodells ist.

• Erworbene oder originäre kreditgefährdete Geschäfte (POCI)
  POCI-Deals sind finanzielle Vermögenswerte, die bei der erstmaligen Erfassung bonitätsmäßig wertgemindert sind.
  Für die Behandlung von POCI-Deals lesen Sie bitte mehr im Handbuch: POCI-Deals.
  

Nachdem die Einführung von IAS 39 in den letzten Jahren zu einer weltweiten Harmonisierung der Rechnungslegungsstandards führte, wurde der Effekt durch IFRS 9 weiter verstärkt. IFRS 9 wurde in zahlreichen Ländern eingeführt oder steht kurz vor der Einführung. Darüber hinaus wurden zahlreiche lokale Rechnungslegungsstandards für IFRS-Werte zugänglich gemacht.

Dies bedeutet, dass IFRS 9 Ergebniskennzahlen auch in der lokalen Rechnungslegung angewendet werden können. Dies gilt insbesondere für die Ergebnisgrößen im Rahmen der Risikovorsorge, da die lokale Finanzberichterstattung in Bezug auf die oben genannten Themen als „zu wenig und zu spät“ gilt.

Daher liegt der Schwerpunkt in diesem Abschnitt auf der Risikovorsorge, die den Regeln des IFRS 9 folgt, die die Risikovorsorge für erwartete Kreditverluste bestimmen.

Nach dem Wertminderungsansatz in IFRS 9 ist es nicht mehr erforderlich, dass ein Kreditereignis eingetreten ist, bevor Kreditverluste erfasst werden. Stattdessen berücksichtigt ein Unternehmen immer die erwarteten Kreditverluste und die Veränderungen dieser erwarteten Kreditverluste. Die Höhe der erwarteten Kreditverluste wird zu jedem Berichtsstichtag aktualisiert, um den Veränderungen des Kreditrisikos seit dem erstmaligen Ansatz Rechnung zu tragen, so dass eine zeitnahe Information über die erwarteten Kreditverluste erfolgt.

IFRS 9 verlangt von den Banken, einen erwarteten Kreditrisikobetrag auf wahrscheinlichkeitsgewichteter Basis als Differenz zwischen den Cashflows zu bestimmen, die der Bank gemäß den Vertragsbedingungen eines Finanzinstruments zustehen, und den Cashflows, die die Bank erwartet. Obwohl IFRS 9 dieses Ziel festlegt, schreibt er als prinzipienbasierter Ansatz in der Regel keine besonders detaillierten Methoden oder Techniken zu seiner Erreichung vor.

Bei der Verwendung von Erfahrungen mit historischen Kreditverlusten bei der Schätzung erwarteter Kreditverluste ist es wichtig, dass Informationen über historische Kreditverlustsätze auf Segmente angewendet werden, die in einer Weise definiert sind, die mit den Segmenten übereinstimmt, für die die historischen Kreditverluste beobachtet wurden. Daher sollte die angewandte Methode es jeder Gruppe von finanziellen Vermögenswerten ermöglichen, Informationen über frühere Kreditverluste in Segmenten von finanziellen Vermögenswerten mit gemeinsamen Risikoeigenschaften und relevanten beobachtbaren Daten, die die aktuellen Bedingungen widerspiegeln, zu erhalten.

Im Allgemeinen besteht das Wertminderungsmodell nach IFRS9 aus drei Phasen, die bestimmen, wie Wertminderungen und Zinserträge erfasst werden. Sie ist relevant für finanzielle Vermögenswerte, die zu fortgeführten Anschaffungskosten (Amortized Cost, AC) bewertet werden, z. B. Darlehen oder Forderungen aus Lieferungen und Leistungen, und andere Schuldtitel, die unter dem beizulegenden Zeitwert durch das Other Comprehensive Income (FVTOCI) bewertet werden. Darüber hinaus gilt sie auch für bestimmte Finanzgarantien und Kreditzusagen.

Die Prozesskette zur Risikovorsorge umfasst die folgenden Funktionsschritte:

1. Segmentierung
2. Stufenzuordnung
3. ECL-Berechnung
4. Finanzbuchhaltung
5. Berichterstattung und Analyse

Für die Behandlung der Risikovorsorge nach IFRS 9 sind neben den Komponenten zur Segmentierung und Stufenzuordnung folgende Komponenten von Bedeutung:

• Kollektive Werkbank für Wertminderungen
• Customer Impairment Werkbank
  
  

Der Blueprint für IFRS 9 Impairment setzt sich aus den folgenden Komponenten und weiteren Blueprints zusammen:

Um die betrieblichen Abläufe zu optimieren, können Simulationen unabhängig vom aktuellen Abrechnungsprozess und der Monatsabrechnung mehrfach ermittelt werden. Für alle Berechnungen steht ein umfassender Audit-Trail und die Einhaltung von Daten und Methoden zur Verfügung.