Im Allgemeinen unterscheidet IFRS 9 zwischen 3 Bilanzierungskategorien:
- Fortgeführte Anschaffungskosten;
- Fair Value durch das sonstige Gesamtergebnis; und
- Fair Value über die sonstige Gewinn- und Verlustrechnung.
Die Lösung arbeitet mit fünf Buchhaltungskategorien, die sowohl die Bewertung als auch die spezifischen Offenlegungspflichten widerspiegeln.
- AC zu fortgeführten Anschaffungskosten (At Amortised Cost)
- HFT-FVTPL zu Handelszwecken gehalten (Held for Trading)
- FVTPL erfolgswirksam zum beizulegenden Zeitwert bewertet (At Fair Value Through Profit and Loss)
- FVO Fair Value Option
- FVOCI zum Fair Value über das Other Comprehensive Income (At Fair Value Through Other Comprehensive Income)
Die folgende Tabelle zeigt insgesamt 5 verschiedene Bilanzkategorien, die gemäß IFRS 9 zu unterscheiden sind.
Die Spalten zeigen verschiedene Attribute des Geschäftsmodells und die Zeilen zeigen die notwendige Differenzierung zwischen den Merkmalen der Cashflows.
Abbildung: IFRS 9 Bilanzkategorien in der Lösung
Die Berücksichtigung von 5 verschiedenen Buchhaltungskategorien unterstützt die Zuordnung von
- Einzelgeschäfte zu Bewertungsansätzen AC, FV
- Bewertungselemente an GuV oder OCI
- Einzelne Geschäfte zur Meldung von Positionen ("Held for Trading")
Die Zuordnung eines Finanzinstruments zu einer Bilanzkategorie basiert auf folgenden Kriterien
- Geschäftsmodell sowie
- Merkmale der Cashflows
Das folgende Diagramm zeigt den konzeptionellen Rahmen der Kontenklassifizierung für finanzielle Vermögenswerte und finanzielle Verbindlichkeiten in der Lösung.
- Die fünf Buchhaltungskategorien,
- Die Unterscheidung zwischen Vermögenswerten und Verbindlichkeiten.
Basierend auf der Kombination einer Bilanzkategorie und der Aktiv- oder Passivseite zeigt Diagramm 1 die Differenzierung, wobei in diesem Fall marktpreisbezogene Marktwertänderungen und kreditrisikobedingte Marktwertänderungen berücksichtigt werden.
- Finanzbuchhaltung und
- Finanzberichterstattung.
Das Diagramm 1 bezieht sich auf die zugrunde liegenden Regeln des IFRS 9.
Diagramm 1: IFRS 9 Zuordnung der Bewertungskategorie und Auswirkungen auf die Bewertungselemente
Im Allgemeinen erfordert der Klassifizierungsprozess die Analyse der folgenden Fragen für jedes Produktdesign:
Diagramm 2: IFRS 9 Kategoriezuordnung Regeln
Ändert sich die Zuordnung einer Buchungskategorie während des Lebenszyklus eines Finanzinstruments, wird eine Umgliederung ausgelöst.
(Für Details zum Klassifizierungsprozess lesen Sie bitte mehr im Handbuch: Klassifizierung IFRS 9.)