Im Allgemeinen unterscheidet IFRS 9 zwischen 3 BilanzierungskategorienKategorien:
- Fortgeführte Anschaffungskosten;
- Fair Value durch das sonstige Gesamtergebnis; und
- Fair Value über die sonstige Gewinn- und Verlustrechnung.Beizulegender Zeitwert mit Erfassung der Veränderungen im sonstigen Gesamtergebnis (At fair value through other comprehensive income, FVOCI)
- Beizulegender Zeitwert mit erfolgswirksamer Erfassung der Veränderungen (At fair value through profit and loss, FVTPL)
Die Lösung arbeitet mit fünf BuchhaltungskategorienBuchungskategorien, die sowohl die Bewertung als auch die spezifischen Offenlegungspflichten widerspiegeln.
- AC zu fortgeführten Anschaffungskosten ( At Amortised Cost): Fortgeführten Anschaffungskosten
- HFT-FVTPL zu Handelszwecken gehalten ( Held for Trading): Zu Handelszwecken gehalten
- FVTPL erfolgswirksam zum beizulegenden Zeitwert bewertet ( At Fair Value Through Profit and Loss)FVO : Beizulegender Zeitwert mit erfolgswirksamer Erfassung der Veränderungen
- FVO Fair Value Option
- FVOCI zum Fair Value über das Other Comprehensive Income ( At Fair Value Through Other Comprehensive Income): Beizulegender Zeitwert mit Erfassung der Veränderungen im sonstigen Gesamtergebnis
Die folgende Tabelle zeigt insgesamt 5 verschiedene BilanzkategorienBuchungskategorien, die gemäß IFRS 9 zu unterscheiden sindwerden.
Die Spalten zeigen verschiedene Attribute des Geschäftsmodells und die Zeilen zeigen die notwendige Differenzierung zwischen den Merkmalen der Cashflows.
Abbildung: IFRS 9 Bilanzkategorien Buchungskategorien in der Lösung
Die Berücksichtigung von 5 verschiedenen Buchhaltungskategorien unterstützt Buchungskategorien
- Unterstützt die Zuordnung von
...
- Einzelgeschäfte Einzelgeschäften zu Bewertungsansätzen AC, FV
- Bewertungselemente an GuV oder OCI
- Einzelne Geschäfte zur Meldung von Positionen ("Held for Trading"Vereinfacht die Entscheidung darüber, ob ein Bewertungselement direkt erfolgswirksam in der GuV oder über das "Other comprehensive income (OCI)" gebucht wird
- Erkeichtert die Zuordnung einzelner Geschäfte zu Positionen in aufsichtsrechtlichen Meldungen (z.B. Position „Held for Trading“)
Die Zuordnung eines Finanzinstruments zu einer Bilanzkategorie Buchungskategorie basiert auf folgenden Kriterien
- Geschäftsmodell "Business model" sowie
- Merkmale der Cashflows "Solely Payment of Principal and Interest (SPPI)"
Das folgende Diagramm zeigt den konzeptionellen Rahmen der Kontenklassifizierung für finanzielle Vermögenswerte und finanzielle Verbindlichkeiten in der Lösung.
- Die fünf BuchhaltungskategorienBuchungskategorien,
- Die Unterscheidung zwischen Vermögenswerten und Verbindlichkeiten.
Basierend auf der Kombination einer Bilanzkategorie und der Aktivder Eigenschaften „Buchungskategorie“ und „Aktiv- oder Passivseite zeigt Diagramm 1 die Differenzierung, wobei in diesem Fall marktpreisbezogene Marktwertänderungen und kreditrisikobedingte Marktwertänderungen berücksichtigt werden.
- Finanzbuchhaltung und
- Finanzberichterstattung.
Das Diagramm 1 bezieht sich Passivseite“ zeigt die nachstehende Abbildung die Zuordnungsregeln sowie die erforderliche Differenzierung zwischen marktpreisbezogenen Marktwertänderungen und kreditrisikobedingten Marktwertänderungen.
Die Abbildung referenziert auf die zugrunde liegenden Regeln des IFRS 9.
Diagramm 1Abbildung: IFRS 9 Zuordnung der Bewertungskategorie Buchungskategorie und Auswirkungen auf die Bewertungselemente
...
Im Allgemeinen erfordert der Klassifizierungsprozess die Analyse der folgenden Fragen für jedes Produktdesign:
Diagramm 2Abbildung: IFRS 9 Kategoriezuordnung RegelnZuordnung der Kategorie
Ändert sich die Zuordnung einer Buchungskategorie während des Lebenszyklus eines Finanzinstruments, wird eine Umgliederung ausgelöst.(Für Details zum Klassifizierungsprozess lesen Sie bitte mehr im Handbuch: Klassifizierung IFRS 9.)