Leasingnehmer, die Operating-Leasingverhältnisse haben, sind verpflichtet, das Nutzungsrecht für die geleasten Vermögenswerte wie Sachanlagen, Fahrzeuge und IT-Ausstattung in Zukunft in ihrer Bilanz auszuweisen. Die neuen Anforderungen sehen vor, dass Vermögenswerte und Verbindlichkeiten aus Nutzungsrechten ab dem 1. Januar 2019 für praktisch alle Leasingverträge sowie für viele laufende Mietverträge in der Bilanz erfasst werden. Dies führt zu einer Bilanzverlängerung mit Auswirkungen auf die Veränderung der Eigenkapitalquote und des Verschuldungsgrades des Leasingnehmers. Gleichzeitig werden die bisherigen Mietzahlungen durch Zins- und Abschreibungsaufwendungen ersetzt, was zu einem Rückgang des EBITDA (Ergebnis vor Zinsen, Steuern und Abschreibungen) führt, das als Kennzahl zur Messung der Betriebsleistung vor Investitionen (Betriebsergebnis) verwendet wird. Zu Beginn eines Leasingverhältnisses übersteigen die Abschreibungen auf einen Nutzungsrechtsgegenstand und die Aufzinsung einer Leasingverbindlichkeit die bisherigen Mietaufwendungen und Leasingzahlungen („Frontloading-Effekt“) für Leasingnehmer.
Im Vergleich zu IAS 17 bleibt die Bilanzierung durch Leasinggeber unverändert.
Der Blueprint „IFRS 16 – Leasingnehmer“ umfasst verschiedene Elemente:
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Bewertung
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Finanzbuchhaltung
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Highlights: - Für Leasinggeber: Anwendung unterschiedlicher Bewerbungs- und Bilanzierungsregeln für Operating- und Finanzierungs-Leasing
- Für Leasinggeber: Berechnung des dem Leasingverhältnis zugrunde liegenden Zinssatzes
- Für Leasinggeber: Berechnung wahrscheinlichkeitsgewichteter erwarteter Kreditverluste für Operating-Leasing und Finanzierungs-Leasing auf Basis des IFRS 9 Impairment - Blueprint.
- Für Leasingnehmer: Berechnung des Nutzungsrechts
- Für Leasinggeber und -nehmer: Die Buchungslogik ist Teil der vorgefertigten Lösung
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Im Leasing-Blueprint wird zwischen Leasinggebern und -nehmern unterschieden.
Für Leasingnehmer liegt der Fokus auf IFRS 16.
Für Leasinggeber ist für die Berechnung wahrscheinlichkeitsgewichteter erwarteter Kreditverluste auch IFRS 9 relevant.
Die funktionale Verarbeitung basiert auf der folgenden Prozesskette:
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